八、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告)，是指單位對(duì)外提供的反映其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。(多選)
1.會(huì)計(jì)報(bào)表(報(bào)告的主要組成部分)。
1)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)情況;
(2)利潤(rùn)表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)或虧損情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。
(3)現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。
(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表醫(yī)學(xué)全在,線zxtf.net.cn，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。
2)會(huì)計(jì)報(bào)表按編制期間不同，分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表。
中期會(huì)計(jì)報(bào)表，是指以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。包括月度、季度和半年度會(huì)計(jì)報(bào)表等。
中期會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。
3)會(huì)計(jì)報(bào)表按編制主體不同，分為個(gè)別(以企業(yè)自身為會(huì)計(jì)主體)會(huì)計(jì)報(bào)表和合并(以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體)會(huì)計(jì)報(bào)表。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
(1)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。
(2)會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：
一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料;
二是對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。
(3)一般應(yīng)至少披露的內(nèi)容：(如在此出多選題，一般全選)
會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明;重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明;重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明;會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明;報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明;或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng);在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股權(quán)總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤(rùn)總額)以及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
【例題·單選題】下列有關(guān)附注的說(shuō)法，不正確的是( )。
A.附注不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分
B.附注是對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的描述或明細(xì)資料
C.附注是對(duì)未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明
D.附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分
[答案]A
【例題·單選題】反映公司、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表是( )
A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.利潤(rùn)表
C.現(xiàn)金流量表
D.股東權(quán)益增減變動(dòng)表
[答案]C
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的有( )
A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.利潤(rùn)表
C.現(xiàn)金流量表
D.年度生產(chǎn)計(jì)劃表
[答案]ABC
【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)即利潤(rùn)或虧損情況。( )
[答案]×
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求
1.根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告總的編制要求：各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制zxtf.net.cn，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。也不得編制和對(duì)外提供虛假或隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序和質(zhì)量要求：
(1)時(shí)間——企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如涵蓋期間短于1年的，應(yīng)當(dāng)披露涵蓋期間及短于1年的原因。
(2)格式
①對(duì)外提供的——根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定的格式和要求編制;
②對(duì)內(nèi)部提供的——可根據(jù)單位情況自行規(guī)定。
(3)編制基礎(chǔ)、依據(jù)等——應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不得隨意改變，不能“見(jiàn)什么人說(shuō)什么話”。
(4)確認(rèn)、計(jì)量——對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
(5)結(jié)賬——應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的結(jié)賬日結(jié)賬，不得提前或延后。年度的為公歷12月31日(即各期最后一天)。
(6)清產(chǎn)核資——編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，包括：債權(quán)債務(wù)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、在建工程及其他內(nèi)容。
(7)核對(duì)賬目等——編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，還應(yīng)完成下列工作
①賬證核對(duì);
②結(jié)賬，并進(jìn)行賬賬核對(duì);
③有統(tǒng)一規(guī)定的——檢查會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行;
④沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的——檢查會(huì)計(jì)核算是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行;
⑤會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更——檢查是否存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目。
(8)編制要求——按照規(guī)定，根據(jù)賬簿及相關(guān)資料編制，做到：內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或任意取舍。
(9)勾稽關(guān)系——會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。
(10)現(xiàn)金流量表規(guī)定——小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
(三)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供
1.反映的信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。
2.按有關(guān)規(guī)定的提供期限及時(shí)對(duì)外報(bào)送。
3.封面等外形——強(qiáng)調(diào)封面簽名蓋章——由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
4.要向投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
5.國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)，每年至少一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說(shuō)明：
與職工利益密切相關(guān)的信息、內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及糾正情況、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及糾正情況、重大投、融資和資產(chǎn)處置情況及其他需說(shuō)明的重要事項(xiàng)。
6.編制基礎(chǔ)、依據(jù)等——編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致醫(yī)學(xué).全在線zxtf.net.cn，不能“見(jiàn)什么人說(shuō)什么話”。
7.須經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)隨審計(jì)報(bào)告一并報(bào)出。
8.在報(bào)告未正式對(duì)外披露前，知悉者應(yīng)對(duì)內(nèi)容保密。
9.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的更正。
[例1-3-10] 嘉華公司是一家國(guó)有大型企業(yè)。2004年12月，公司召開(kāi)董事會(huì)，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理張某認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，我也看不懂，以前我在財(cái)務(wù)會(huì)方報(bào)告上簽字蓋章只是履行程序而已，意義不大，從今以后公司對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一律改由公司總會(huì)計(jì)師李某一人把關(guān)，并簽字蓋章后就可以對(duì)外報(bào)出。要求分析張某的觀點(diǎn)有無(wú)不妥之處。
[解析] 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，張某的觀點(diǎn)不符合《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，張某應(yīng)當(dāng)在公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中簽字并蓋章。
【例題·判斷題】向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。( )
[答案]√
【例題·單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章的下列做法中，正確的是( )
A.簽名
B.蓋章
C.簽名或蓋章
D.簽名并蓋章
[答案]D
【例題·多選題】根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，單位對(duì)外提供 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位有關(guān)人員簽字并蓋章。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)在單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章的有( )
A.單位負(fù)責(zé)人
B.總會(huì)計(jì)師
C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
D.單位內(nèi)部審計(jì)人員
[答案]ABC
【例題·判斷題】公司、企業(yè)可以根據(jù)不同報(bào)表使用者的需要，采取不同的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法分別編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。( )
[答案]×
【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列關(guān)于單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章的做法中，正確的是( )。
A.簽名
B.加蓋單位公章
C.簽名或加蓋單位公章
D.簽名并加蓋個(gè)人名章
[答案]D
【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章的有( )。
A.單位負(fù)責(zé)人
B.總會(huì)計(jì)師
C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
D.出納人員
[答案]ABC
