第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念
1.增值稅的概念。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。
2.增值稅的分類
(1)生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷售收入(或勞務收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。
(2)收入型增值稅，對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。
(3)消費型增值稅，允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。
【重點提示】注意生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅的區(qū)別。
我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務zxtf.net.cn，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1.一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：(1)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè);(2)除個體經(jīng)營者以外的其他個人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
2.小規(guī)模納稅人
對于經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規(guī)模納稅人的認定標準如下：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應稅銷售額在50萬元以下的。
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應稅銷售額在80萬元以下的。
(3)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關依照稅法規(guī)定的標準認定。
【重點提示】一定要掌握住一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準。
(三)增值稅稅率zxtf.net.cn
表3-1 增值稅稅率
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1．基本稅率 |
17％ |
適用于絕大多數(shù)場合 |
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2．低稅率 |
13％ |
適用于（l)糧食、食用植物油；（2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3)圖書、報紙、雜志；（4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； (5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。 |
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3．征收率 |
3％ |
小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3％。征收率的調(diào)整由國務院決定 |
